Какие налоги в Германии

Ситуация № 1. Вы работаете по найму в Германии

Если вы получаете заработную плату, центральным налогом для вас является Einkommensteuer (подоходный налог).

Но в ежемесячном Gehaltsabrechnung (расчётном листке по заработной плате) вы обычно увидите Lohnsteuer (налог на заработную плату). Возникает вопрос: это два разных налога?

Нет. Lohnsteuer представляет собой особую форму взимания Einkommensteuer с заработной платы. Работодатель рассчитывает сумму, удерживает её из зарплаты и перечисляет Finanzamt (налоговой инспекции).

При этом размер ежемесячного удержания и окончательный Einkommensteuer за год — не обязательно одна и та же сумма. Именно поэтому после подачи Einkommensteuererklärung (декларации по подоходному налогу) у человека может возникнуть Steuererstattung (возврат налога) или, наоборот, Nachzahlung (доплата налога).

А Steuerklasse (налоговый класс)? Steuerklasse влияет прежде всего на текущий Lohnsteuerabzug (удержание налога из заработной платы). Это важное различие: налоговый класс не является вашей личной налоговой ставкой и сама по себе не отвечает на вопрос, сколько Einkommensteuer вы окончательно заплатите за год. Поэтому совет «поменяйте Steuerklasse — и будете платить меньше налогов» без анализа всей ситуации может создавать совершенно неправильное представление о результате.

Ситуация № 2. Вы работаете самостоятельно

Теперь изменим всего одно обстоятельство: вместо заработной платы человек начинает получать доход от собственной деятельности. И налоговая картина сразу меняется.

Сначала необходимо определить характер деятельности. Является ли человек Freiberufler (представителем свободной профессии)? Или он ведёт Gewerbe (коммерческую деятельность)? Это различие имеет вполне конкретные налоговые последствия.

Прибыль физического лица от самостоятельной деятельности может входить в расчёт Einkommensteuer. Но если деятельность является gewerblich (коммерческой), дополнительно может возникать Gewerbesteuer (промысловый налог). Freiberufler в отношении соответствующей свободной профессиональной деятельности Gewerbesteuer не платит.

Поэтому два человека могут получать одинаковую прибыль и работать без сотрудников — но уже одна только квалификация деятельности способна изменить набор возникающих налогов.

Как понять, Freiberufler вы или Gewerbetreibender? И вот здесь начинается первая настоящая развилка. Нельзя просто решить: «Мне выгоднее быть Freiberufler, поэтому зарегистрируюсь так». Налоговая квалификация определяется законодательством и фактическим содержанием деятельности. Существуют так называемые Katalogberufe (перечисленные законом свободные профессии), а также определённые сходные с ними виды деятельности. Поэтому вопрос здесь не в том, как предприниматель сам себя называет, а в том, как его фактическая деятельность квалифицируется для целей налогообложения.

Ситуация № 3. У вас Gewerbe (коммерческая деятельность)

Если деятельность относится к Gewerbebetrieb (коммерческой деятельности), появляется Gewerbesteuer (промысловый налог).

Для Einzelunternehmer (индивидуального предпринимателя) и Personengesellschaft (товарищества) предусмотрен Freibetrag (необлагаемая сумма) в размере 24 500 евро Gewerbeertrag (налогооблагаемого промыслового дохода).

Но Gewerbesteuer интересен ещё по одной причине: его величина зависит от места нахождения бизнеса. При расчёте используется Hebesatz (муниципальный коэффициент), который устанавливает соответствующая Gemeinde (община). Поэтому коммерческое предприятие в Берлине и аналогичное предприятие в другом немецком городе при одинаковых исходных показателях могут иметь различную нагрузку по Gewerbesteuer.

Для индивидуального предпринимателя существует также механизм учёта Gewerbesteuer при Einkommensteuer в рамках установленных законом правил. И вот здесь простое сложение «подоходный налог плюс промысловый налог» уже может привести к неправильному результату.

Ситуация № 4. Вы решили открыть GmbH (общество с ограниченной ответственностью)

Теперь меняем не деятельность, а Rechtsform (организационно-правовую форму). Вместо физического лица бизнес ведёт GmbH (общество с ограниченной ответственностью).

Налоговая конструкция принципиально меняется, потому что GmbH является самостоятельным юридическим лицом и самостоятельным налогоплательщиком. На её уровне возникает Körperschaftsteuer (корпоративный налог). Кроме того, возникает Gewerbesteuer, а к Körperschaftsteuer может добавляться Solidaritätszuschlag (солидарный сбор).

Но самая интересная часть начинается после того, как компания заработала прибыль. Кому теперь принадлежат деньги? Компании. Не её собственнику лично. Если собственник одновременно является Geschäftsführer (управляющим директором), он может при соответствующем оформлении получать Geschäftsführergehalt (заработную плату управляющего директора). Компания может осуществить Gewinnausschüttung (распределение прибыли). Между собственником и компанией могут существовать и другие отношения. И каждый способ движения денег необходимо рассматривать отдельно.

Поэтому утверждение «GmbH платит 15% Körperschaftsteuer» само по себе ещё практически ничего не говорит о полной налоговой нагрузке собственника и бизнеса.

Ситуация № 5. Вы продаёте товары или услуги

Здесь появляется налог, который особенно часто приводит к ошибкам начинающих предпринимателей: Umsatzsteuer (налог на добавленную стоимость, НДС).

Стандартная ставка Umsatzsteuer в Германии составляет 19%. Для определённых операций применяется пониженная ставка 7%.

Кажется, что дальше всё просто: выставляем клиенту счёт и добавляем соответствующий процент. Но прежде чем обсуждать ставку, необходимо ответить на другой вопрос: подлежит ли конкретная операция обложению немецким Umsatzsteuer?

И здесь начинают разветвляться варианты. Что продаётся — товар или услуга? Клиент — физическое лицо или предприниматель? Он находится в Германии? В другой стране Европейского союза? За пределами Европейского союза? Где определяется Ort der Leistung (место оказания услуги)? Применяется ли Reverse-Charge-Verfahren (механизм обратного начисления НДС)? Существует ли Steuerbefreiung (освобождение от налога)? Применяется ли Kleinunternehmerregelung (режим малого предпринимательства)?

Поэтому два совершенно одинаковых счёта на 10 000 евро за одну и ту же услугу могут оформляться по-разному только потому, что один клиент находится в Германии, а другой — за её пределами.

Ситуация № 6. Вы нанимаете первого сотрудника

До этого момента предприниматель отвечал прежде всего за собственные налоги. С первым сотрудником он становится ещё и работодателем.

Появляется Lohnsteuer (налог на заработную плату), которую необходимо правильно рассчитывать, удерживать и перечислять. Появляется Sozialversicherung (социальное страхование). Возникает Lohnbuchhaltung (расчёт заработной платы).

И одновременно появляется очень важное для растущего бизнеса различие между Bruttogehalt (зарплатой брутто), Nettogehalt (зарплатой нетто) и Arbeitgeberkosten (полными расходами работодателя на сотрудника). Сотрудник может получать 5 000 евро Bruttogehalt. На банковский счёт ему поступит меньше. Но работодателю он одновременно будет стоить больше 5 000 евро.

Поэтому при найме пяти, десяти или двадцати сотрудников налоговые и социальные обязательства превращаются уже в существенную часть финансового планирования компании.

Ситуация № 7. Вы покупаете недвижимость в Германии

Теперь появляется ещё одна группа налогов. При покупке недвижимости обычно необходимо рассматривать Grunderwerbsteuer (налог на приобретение недвижимости). После приобретения собственник сталкивается с Grundsteuer (налогом на недвижимость).

Если недвижимость сдаётся, доход от Vermietung und Verpachtung (сдачи имущества в аренду) может входить в систему Einkommensteuer. Если объект продаётся, необходимо отдельно определить налоговые последствия продажи.

Но одного вопроса «какой налог на недвижимость в Германии?» всё равно недостаточно. Кто покупает объект — физическое лицо, супруги, Personengesellschaft, GmbH, другая компания? Недвижимость приобретается для собственного проживания, сдачи в аренду или использования в бизнесе? Планируется ли её в будущем продать, подарить или передать детям?

Один объект недвижимости способен затронуть несколько совершенно разных областей налогового права — в зависимости от того, что человек собирается с ним делать.

Ситуация № 8. Вы получили наследство или подарок

Наследство и дарение — ещё одна самостоятельная налоговая система. Здесь возникают Erbschaftsteuer (налог на наследство) и Schenkungsteuer (налог на дарение).

И размер налога зависит не только от стоимости переданного имущества. Имеют значение степень родства, Freibetrag (необлагаемая сумма), Steuerklasse (налоговый класс для целей налога на наследство и дарение), предыдущие дарения и вид имущества.

Передача квартиры ребёнку, компании наследнику или денег человеку, который не является близким родственником, — налогово совершенно разные ситуации. А если наследодатель, наследник или имущество находятся в разных странах, к национальным правилам добавляется международное измерение.

Ситуация № 9. Вы живёте в Германии, но деньги приходят из-за границы

Для многих русскоязычных жителей Германии это не исключение, а обычная жизнь. Человек живёт в Германии, но получает доход от иностранной компании. Или владеет квартирой за границей. Или является участником иностранной компании. Или продолжает вести бизнес в другой стране. Или работает физически в нескольких государствах.

В такой ситуации недостаточно спросить: «Где мне заплатили деньги?» Необходимо определить Wohnsitz (место жительства), gewöhnlicher Aufenthalt (обычное место пребывания), источник и вид дохода, а для компаний — Sitz (местонахождение компании), Geschäftsleitung (место управления) и возможные Betriebsstätten (постоянные представительства).

Дополнительно необходимо проверить применимое Doppelbesteuerungsabkommen (соглашение об избежании двойного налогообложения). Именно поэтому нахождение денег на иностранном банковском счёте само по себе не означает, что Германия не имеет отношения к соответствующему доходу.

Ситуация № 10. Ваш бизнес вырос

А теперь представим, что все решения, которые были разумными пять лет назад, действительно сработали. Предприниматель начинал один. Теперь у него двадцать сотрудников, существенная прибыль, иностранные клиенты, несколько направлений деятельности и накопленный капитал.

И неожиданно возникает совершенно другой вопрос: подходит ли бизнесу структура, с которой он начинал? Может потребоваться анализ Rechtsform (организационно-правовой формы), структуры владения, возможности создания Holding (холдинговой структуры), отношений между несколькими компаниями, инвестиций, финансирования и Unternehmensnachfolge (преемственности и передачи бизнеса).

Именно поэтому налоговое планирование не заканчивается после регистрации компании. Бизнес меняется — и налоговая структура должна периодически проверяться вместе с ним.

Один человек — несколько налоговых систем одновременно

Теперь вернёмся к вопросу из начала статьи: какие налоги в Германии платит конкретный человек?

Представим женщину, которая работает по найму, параллельно оказывает консультационные услуги, владеет долей GmbH, сдаёт квартиру и получает дивиденды. У неё одновременно могут возникать доходы из разных источников и совершенно разные налоговые вопросы.

Добавим иностранную недвижимость или компанию за пределами Германии — появляется internationales Steuerrecht (международное налоговое право). Добавим сотрудников в собственном бизнесе — появляются обязанности работодателя. Добавим продажу компании или передачу имущества детям — появляются новые области налогового планирования.

Именно поэтому немецкая налоговая система становится сложной не потому, что каждый отдельный налог невозможно понять. Она становится сложной в момент, когда несколько понятных правил начинают действовать одновременно.

Быстрая карта: какие налоги могут относиться именно к вам?

Если вы работаете по найму — прежде всего необходимо понимать Einkommensteuer и Lohnsteuer.

Если работаете самостоятельно — добавляется вопрос квалификации деятельности и, возможно, Gewerbesteuer.

Если работаете через GmbH — возникают Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer и вопросы налогообложения собственника.

Если продаёте товары или услуги — необходимо анализировать Umsatzsteuer.

Если нанимаете сотрудников — возникают Lohnsteuer и Sozialversicherung.

Если приобретаете недвижимость — необходимо учитывать Grunderwerbsteuer и Grundsteuer, а в зависимости от дальнейшего использования — и другие налоги.

Если наследуете или получаете имущество в подарок — возможны Erbschaftsteuer или Schenkungsteuer.

Если ваша жизнь или бизнес связаны с несколькими странами — необходимо дополнительно анализировать internationales Steuerrecht.

И у одного человека несколько пунктов этого списка вполне могут действовать одновременно.

Частые вопросы о налогах в Германии

Какой главный налог в Германии для физического лица?

Для большинства физических лиц центральным является Einkommensteuer (подоходный налог). Но конкретная налоговая ситуация зависит от видов получаемого дохода и личных обстоятельств.

Какие налоги платит предприниматель в Германии?

В зависимости от Rechtsform (организационно-правовой формы) и деятельности могут возникать Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer и Umsatzsteuer. При наличии сотрудников появляются также обязанности по Lohnsteuer и Sozialversicherung.

Платит ли Freiberufler Gewerbesteuer?

Собственно freiberufliche Tätigkeit (свободная профессиональная деятельность) Gewerbesteuer не облагается. Однако необходимо правильно квалифицировать фактически осуществляемую деятельность.

Какие налоги платит GmbH?

На уровне GmbH прежде всего рассматриваются Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag и Gewerbesteuer. Отдельно необходимо анализировать налогообложение собственника при получении денег из компании.

Нужно ли платить налоги в Германии с иностранных доходов?

Возможность налогообложения зависит не просто от страны, откуда поступили деньги. Необходимо определить налоговый статус человека, вид дохода, его источник и возможное применение Doppelbesteuerungsabkommen.

Как узнать, какие налоги должен платить именно я?

Для этого необходимо рассматривать не отдельный налог, а всю ситуацию: место жительства, виды доходов, предпринимательскую деятельность, Rechtsform, сотрудников, недвижимость, инвестиции, иностранные активы и планы на будущее.

Знать список налогов недостаточно. Нужно определить вашу комбинацию

Прочитав эту статью, можно достаточно хорошо понять, какие налоги существуют в Германии и в каких ситуациях они появляются.

Но именно здесь возникает следующий, гораздо более важный вопрос: какая комбинация этих правил действует конкретно для вас?

Ответ на него особенно важен до создания компании, изменения Rechtsform, найма сотрудников, крупной инвестиции, покупки недвижимости, международного расширения или передачи бизнеса.

Елена Вейсман — Steuerberaterin (налоговый консультант) и Fachberaterin für internationales Steuerrecht (сертифицированный специалист по международному налоговому праву), с более чем 25-летним опытом работы с юридическими лицами и сопровождения предпринимателей и компаний. В прошлом — вице-президент Steuerberaterkammer (Палаты налоговых консультантов). Практика Елены Вейсман сопровождает сотни клиентов и работает как с немецкими, так и с международными налоговыми ситуациями.

Если вы хотите не просто знать названия немецких налогов, а понять, какие из них относятся именно к вам, где находятся налоговые риски и какие решения имеет смысл принять до того, как возникнут налоговые последствия, — запишитесь на консультацию к Елене Вейсман.

Налоговая система одна. Но ваша комбинация налогов — индивидуальна. Именно её и нужно определить.